長期借款和長期應付款的核算內容財務應如何處理

(一)長期借款費用

1.借款費用內容

因借款而發生的利息，包括企業向銀行或其他金融機構等借入資金發生的利息，發行債券發生的利息，以及承擔帶息債務應計的利息;因借款而發生的折價或溢價的攤銷，主要是發行債券發生的折價或溢價，其攤銷實質上是對每期借款利息的調整;因借款而發生的輔助費用是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費、承諾費等費用;因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產生的影響。

借款費用的會計處理可以采用兩種方法：一是在發生費用的當時直接確認為當期費用，計入當期損益;二是予以資本化。所謂借款費用資本化就是借款費用在企業財務報告中作為用該項借款購置的某些資產的一部分歷史成本的過程。借款費用是否資本化，在何時予以資本化;何時停止資本化，如何予以計量，都有其處理的原則。我國會計實務中對借款費用采取了如下不同的處理方法：

(1)企業籌建期間發生的長期借款費用(購建固定資產發生的借款費用除外)，作開辦費處理，計入長期待攤費用。

(2)為購建固定資產而發生的長期借款費用，在有關資產尚未達到預定可使用狀態之前發生的，應予以資本化，計入所購建的固定資產成本;在資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用，作為財務費用，直接計入當期損益。

(3)企業在日常生產經營過程中發生的不是用于購建固定資產的長期借款費用，直接計入當期損益。

(4)企業在清算期間發生的長期借款費用，計入清算損益。

(二)長期借款賬務處理

為了反映企業的各種長期借款，應設置“長期借款”賬戶，用來核算各種長期借款的借入、應計利息、歸還和結欠情況。該賬戶屬于負債類，其貸方登記借入的款項及預計的應付利息;借方登記還本付息的數額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數額。該賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。需要說明的是，預計的長期借款利息應通過“長期借款”賬戶進行核算，而不是記入“預提費用”賬戶。長期借款費用應根據長期借款的用途和期間分別記入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產”、“財務費用”等賬戶。

企業借入長期借款一般有兩種方式：一是將借款存入銀行，由銀行監督隨時提取;二是由銀行核定一個借款限額，在限額內隨用隨借，在這種方式下，企業在限額內借入的款項按其用途直接記入“在建工程”、“固定資產”等賬戶。企業長期借款的償還也有不同的方式：可以是分期付息到期還本;也可以是到期一次還本付息;還可以是分期還本付息。下面舉例說明不同借款方式和還款方式下，長期借款的賬務處理。

[例1]某企業于2000年1月1日向銀行借入資金5000000元，用于建造廠房，該筆借款期限為3年，借款年利率8%，每年年底償還借款利息，本金到期一次還清。該企業在2000年1月1日，購入工程物資3000000元，并已被全部領用，2001年1月1日又用銀行存款支付有關費用1100000元。該廠房于2001年底完工交付使用。根據上述資料，企業應作如下會計分錄：

(1)取得借款

借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000

(2)購入材料物資

借：工程物資3000000

貸：銀行存款3000000

(3)領用材料物資

借：在建工程3000000

貸：工程物資3000000

(4)計算第一年利息400000元(5000000×8%)，應予資本化利息費用240000元

借：財務費用160000

在建工程240000

貸：長期借款400000

(5)償還第一年借款利息

借：長期借款400000

貸：銀行存款400000

(6)第二年發生的有關費用

借：在建工程1100000

貸：銀行存款1100000

(7)計算第二年借款利息，應予資本化利息為328000元

借：財務費用72000

在建工程328000

貸：長期借款400000

(8)償還借款利息的會計分錄同(5)

(9)廠房完工交付使用

借：固定資產4668000

貸：在建工程4668000

(10)第三年1月末，預提該月利息33333.33元(5000000×8%÷12)

借：財務費用33333.33

貸：長期借款33333.33

(11)以后各月份預提利息的會計分錄同(10)

(12)到期償還本金和第三年利息

借：長期借款5400000

貸：銀行存款5400000

[例2]某企業在批準的借款限額內，借款支付購入的不需安裝的設備價款，金額為45000元，年利率8%，借款期二年，到期一次還本付息。

(1)取得借款購入設備

借：固定資產45000

貸：長期借款45000

(2)每月計提借款利息300元(45000×8%÷12)

借：財務費用300

貸：長期借款300

(3)到期歸還借款本息

借：長期借款52200

貸：銀行存款52200

二、長期應付款

(一)長期應付款的核算內容

長期應付款主要是采用補償貿易方式引進國外設備或融資租入固定資產等而形成的負債。因為補償貿易方式引進國外設備或融資租入設備，一般是取得并使用資產在前，支付款項在后，由此會形成一項長期負債，即為長期應付款。

為了反映采用補償貿易引進國外設備或融資租入固定資產而形成的負債，應設置“長期應付款”賬戶，用來核算長期應付款這項債務的形成、償還和結欠情況。該賬戶為負債類，其貸方登記發生的長期應付款項;借方登記償還數額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長期應付款數額。該賬戶應按長期應付款的種類設置明細賬戶。

(二)長期應付款的賬務處理

1.應付引進設備款

應付引進設備款是在補償貿易中形成的。補償貿易是指企業從國外引進設備甚至技術和必要的原材料，再用該設備生產的產品歸還設備價款。

應付引進設備款是通過“長期應付款”賬戶核算的。當企業按合同規定引進設備以及隨同設備一起引進工具、零配件時，應按其外幣金額(包括國外運雜費)和規定的匯率(一般是業務發生當日或當期期初的市場匯率)折合為人民幣記賬，借記“在建工程”(需安裝設備)、“固定資產”(不需安裝設備)、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，貸記“長期應付款——應付引進設備款”賬戶。

[例3]某企業按補償貿易合同，引進需安裝設備和專用工具，按應付外幣金額和當時匯率折合人民幣為1230000元，其中設備價款為1200000元，工具價款30000元。應作如下會計分錄：

借：在建工程1200000

低值易耗品30000

貸：長期應付款——應付引進設備款1230000

企業用人民幣存款或借款支付的進口關稅、國內運雜費和安裝費，應借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”或“長期借款”等賬戶。

[例4]承[例3]，企業用人民幣借款支付進口關稅、國內運雜費共110000元，其中設備應負擔105000元，工具應負擔5000元，另外，以銀行存款支付安裝調試費3000元。應作如下會計分錄：

(1)支付關稅、國內運雜費

借：在建工程105000

低值易耗品5000

貸：長期借款110000

(2)支付安裝調試費

借：在建工程3000

貸：銀行存款3000

(3)設備安裝完畢交付使用

借：固定資產1308000

貸：在建工程1308000

[例5]承[例3]、[例4]，引進設備投產后，生產出第一批產品500件，每件售價300元，全部用于償還引進設備款。有關會計分錄如下：

(1)作產品銷售處理

借：應收賬款150000

貸：主營業務收入150000

(2)償還引進設備款

借：長期應付款——應付引進設備款150000

貸：應收賬款150000

需要說明的是，補償貿易引進設備業務一般是以某一外幣計量和結算的，上述“長期應付款”的人民幣金額是應付的外幣金額按業務發生當時或當期期初匯率折算后的結果。由于匯率多變，在每期期末，應根據期末匯率對“長期應付款”賬戶的人民幣余額作出調整，并且要將調增或調減的數額(匯兌差額)記入“在建工程”或“財務費用”賬戶。匯兌差額將在第十章介紹。

[例6]承上例，在某期期末，根據期末匯率折算的長期應付款的人民幣數額應調增1580元。應作如下會計分錄：

借：在建工程(或財務費用)1580

貸：長期應付款——應付引進設備款1580

2.應付融資租賃費

企業融資租入固定資產，占總資產比例低于30%，應按租賃最低付款額入賬，即租金總額入賬分期支付租賃費。應付融資租賃費的發生、支付應通過“長期應付款——應付融資租入固定資產租賃費”賬戶進行核算。

[例7]某企業融資租入不需安裝的機器一臺，租賃費為100000元，分四期平均支付。應作如下會計分錄：

(1)租入機器時

借：固定資產100000

貸：長期應付款——應付融資租入固定資產租賃費100000

(2)每次支付租賃費時

借：長期應付款——應付融資租入固定資產租賃費25000

貸：銀行存款25000

一、管理費用是什么類科目

管理費用屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損失或利益，屬于損益類科目。

企業損益類科目包括：

1、收入類科目：主營業務收入、其他業務收入、投資收益、公允價值變動損益等

2、費用類科目：主營業務成本、其他業務成本、資產減值損失、信用減值損失、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等。

3、直接計入當期利潤的利得：營業外收入

固定資產處置損益。

4、直接計入當期利潤的損失：營業外支出固定資產處置損益。

所以管理費用屬于損益類中的費用類科目。

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