不交增值稅的賬務處理

法律主觀：

企業繳納 增值稅 時往往要進行許多賬務處理，比如“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等。這些賬務處理方法可以參考以下列出的處理方法： 繳納增值稅的企業必須遇到增值稅的賬務處理，下面小編將可能遇到的一些貨務處理進行了整理，希望可以幫助到大家! 1、“進項稅額”的帳務處理 1.國內購進貨物。企業在國內采購的貨物，按照增值稅發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目;按照專用發票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“應付票據”、“銀行存款”。 需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發票，則不能計算扣除進項稅額;如果購入貨物取得增值稅發票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。 2.接受投資轉入貨物。企業接受投資轉入貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的投資貨物價值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。 3.接受捐贈轉入的貨物。企業接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目;按照確認的捐贈貨物價值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價值的合計數貸記“資本公積”等科目。 4.接受應稅勞務。企業接受應稅勞務，應按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目;按照專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目;按應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。 5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額”)科目;按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目;按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。 6.購入免*農產品。應按照購入免*農產品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目;按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目;按實際支付的價款，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。 注：如果的運輸發票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額;如果的廢舊物資銷售發票，則按買價的10%計算進項稅額。 2、“已交稅金”的帳務處理。 企業上繳增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。 注：這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算 納稅 的帳務。 3、“銷項稅額”的帳務處理 1.銷售貨物或提供應稅勞務。企業銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給 股東 或投資者)，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收帳款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目;按照當期的銷售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目;按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。 2.將自產、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。 3.利用自產、委托加工或購買的貨物進行投資。企業自產、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。 4.將自產、委托加工貨物用于集體福利。企業將自產、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。 5.無償贈送自產、委托加工或購買貨物。企業將自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。 6.隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。企業逾期未退回的包裝物押金，按規定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。 4、“進項稅額轉出”的帳務處理。 企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。 5、企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。 企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅( 出口退稅 )”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。 6、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的帳務處理。 月份終了，企業計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金?——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目;當月多交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。 這樣，月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅。 7、次月申報繳納上月應交的增值稅時。 借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。 8、企業收到即征即退、先征后退等返還的增值稅 除國家規定有指定用途的項目外，都應并入企業利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。未設置補貼收入“會計科目的企業，應增設”補貼收入“科目。 9、企業購進的貨物由于發票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的帳務處理。 購進月末時： 借：存在商品(原材料) 待攤費用——待抵扣進項稅額 貸：銀行存款(應付帳款) 下月論證后： 借：應交稅——應交金增值稅(進項稅額) 貸：待攤費用——待抵扣進項稅額 10、納稅檢查的帳務處理。 企業經常遇到稅務檢查而調整帳務。 增值稅檢查后的賬務調整，應設立”應交稅金——增值稅檢查調整“專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目;全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理： 1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記”應交稅金——應交增值稅(進項稅額)“科目，貸記本科目; 2.若余額在貸方，且”應交稅金——應交增值稅“賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記”應交稅金——未交增值稅“科目; 3.若本賬戶余額在貸方，”應交稅金——應交增值稅“賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記”應交稅金——應交增值稅“科目; 4.若本賬戶余額在貸方，”應交稅金——應交增值稅“賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記”應交稅金——未交增值稅“科目。上述賬務調整應按納稅期逐期進行。 11、增值稅檢查后的帳戶處理實例。 關于增值稅檢查后的帳戶調整，應設立”應交稅金-增值稅檢查調整“專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在”增值稅檢查調帳通知書“中逐筆進行調整，作為企業調整帳戶的依據。一般需調整的常用分錄有： 1.對納稅人因發出貨物、價外收費、殘料收入、”三包“收入(應按修理修配申報)等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調整分錄： 借：應收帳款(現金等) 貸：產品銷售收入(營業外收入、其他業務收入等) 應交稅金-增值稅檢查調整 2.對納稅人將自產或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調整分錄： 借：應付福利費(在建工程、固定資產等) 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 3.對納稅人將自產或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調整分錄： 借：長期投資(應付利潤、銷售費用、營業外支出等) 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 4.對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調整分錄： 借：應收帳款等 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 5.對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調整分錄： 借：其他業務收入等 貸：產品銷售收入 應交稅金-增值稅檢查調整 6.對出售不符免稅規定的固定資產應交未交增值稅的調整分錄： 借：營業外支出等 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 7.對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業未作調整造成虛列進項稅金的調整分錄： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 8.對納稅人將購買的貨物用于固定資產、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調整分錄： 借：應付福利費(在建工程、固定資產等) 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 9.對納稅人因發生非正常損失的購進貨物和發生非正常損失的產成品、在產品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調整分錄： 借：待處理財產損失 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 10.對納稅人因取得假發票，虛開、代開發票以及其他不符規定發票須轉出進項稅額的調整分錄： 借：原材料(庫存商品等) 貸：應交稅金-增值稅檢查調整 11.對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調整分錄： 借：應交稅金-增值稅檢查調整 貸：有關科目。

法律客觀：

一是國家投資和專項借款不屬于應稅收入?！镀髽I所得稅法實施條例》規定財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業的貸款資金則沒有明確?！锻ㄖ分赋?，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金”應當是政府借款給企業的行為，付不付息不做明確規定，但本金一定要歸還，這是借款與撥款的根本區別，在這種情況下政府對企業的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無關，也就不是所得稅應稅收入。二是國務院批準的專項資金可視為不征稅收入?！锻ㄖ分赋?，對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收人，在計算應納稅所得額時從收人總額中減除。此項規定是針對政府委托企業代辦某些公益事業的款項，有專門的用途，納稅人應當關注：該類收入必須是國務院財政、稅務主管部門規定專項用途，不能混做他用；批準級別是國務院，地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入，而應視為應稅收入；在做不征稅收入處理的同時，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。應設立專賬，?？顚Ｓ?，準確核算與之相關的項目，避開不必要的涉稅風險。三是準確把握“財政性資金”的內涵?！锻ㄖ分赋?，財政性資金是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業按規定取得的出口退稅款。企業取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應計入企業當年收入總額。為準確把握“財政性資金”的內涵，納稅人應當關注以下方面：企業取得的來源于政府及其有關部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；直接減免應并入應稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并人應稅收人；即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優惠的具體形式，即由稅務部門先足額征收。然后由稅務部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優惠的所有稅種，均應計人企業當年收入總額；出口退稅款不并入收入總額，因為出口退稅退的是上一個環節的進項稅，是企業購進貨物負擔的部分，不是本環節實現的稅收；某些地方政府為促進地區經濟發展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，均應計入企業當年收入總額。四是核定預算的財政補助收入可作為不征稅收入。納入預算管理的事業單位、社會團體，在正常的經費收入之外。也可能收到財政部門或上級部門額外的財政補助收入。關于補助收入，《通知》明確，納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。此類納稅人應當關注，作為不征稅收入的前提是有核定的預算，另外需按經費報領關系取得。如果沒有核定預算，臨時性的撥付則不能視為不征稅收入。五是“亂收費”的基金和收費不得稅前扣除。政府性基金，是指企業根據法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。行政事業性收費，是指企業根據法律法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用?！锻ㄖ分赋?，企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。納稅人需要關注可以稅前扣除的基金、收費的前提，是由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，不符合此類條件的政府性基金和行政事業性收費則不得稅前扣除。納稅人不能認為只要是政府或政府部門收取的就一定可以稅前扣除，應當探究此項基金、收費的審批管理權限，不按審批權限設立的“亂收費”則不能扣除。另外需要注意的是，事業單位因提供服務收取的經營服務性收費不屬于行政事業性收費，不受此項審批權限約束，可以稅前扣除。六是企業收取的基金、收費應及時上繳財政?！锻ㄖ分赋?，企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。納稅人應當關注，依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費應當先計人當年收入總額，然后依據上繳財政的有關劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒有上繳財政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應做到及時劃解代收的基金、收費，及時從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負擔。

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